為支持國家大眾創(chuàng )業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng )新戰略的實(shí)施，促進(jìn)我國經(jīng)濟結構轉型升級，日前，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于完善股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號），自2016年9月1日起符合條件的股權激勵可享受遞延納稅政策。
政策規定
財稅〔2016〕101號文件規定，非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時(shí)可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時(shí)納稅；股權轉讓時(shí)，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個(gè)人所得稅。對比以前的規定，新政策對納稅人有以下好處：
減少了納稅環(huán)節。此次政策調整，對非上市公司符合條件的股票（權）期權、限制性股票、股權獎勵，由調整前分別按“工資、薪金所得”和“財產(chǎn)轉讓所得”兩個(gè)環(huán)節征稅，合并為只在一個(gè)環(huán)節征稅，即股權轉讓時(shí)一次性征稅。
減輕了稅負。在轉讓環(huán)節的一次性征稅統一適用20%的稅率，比原來(lái)平均稅負降低10%~20%，有效降低了納稅人稅收負擔。
享受“雙減”優(yōu)惠的條件
享受遞延納稅優(yōu)惠的股權激勵應同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：
一是激勵計劃實(shí)施主體：應為境內居民企業(yè)。
二是激勵計劃的制定：須經(jīng)公司董事會(huì )、股東（大）會(huì )審議通過(guò)。未設立股東（大）會(huì )的國有單位，須經(jīng)上級主管部門(mén)審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類(lèi)價(jià)格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。
三是激勵標的：應為境內居民企業(yè)的本公司股權。為鼓勵科技創(chuàng )研，規定股權獎勵的標的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內居民企業(yè)所取得的股權。
四是激勵對象：應為公司董事會(huì )或股東（大）會(huì )決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數累計不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數的30%。
五是股權持有時(shí)間：期權自授予日起應持有滿(mǎn)3年，且自行權日起持有滿(mǎn)1年；限制性股票自授予日起應持有滿(mǎn)3年，且自限售條件解除之日起持有滿(mǎn)1年；股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿(mǎn)3年。
六是行權時(shí)間：股票（權）期權自授予日至行權日的時(shí)間不得超過(guò)10年。
七是實(shí)施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業(yè)：為《股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍以外的行業(yè)。
條件發(fā)生變化的稅收處理
實(shí)施股權激勵的企業(yè)情況發(fā)生變化時(shí)如何進(jìn)行稅收處理？
享受遞延納稅期間，有關(guān)情況發(fā)生變化，不再符合上述第4項至第6項條件的，該股權激勵計劃不能繼續享受遞延納稅政策，稅款應及時(shí)繳清。遞延納稅期間，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)所屬行業(yè)發(fā)生變化，進(jìn)入負面清單行業(yè)的，已經(jīng)實(shí)施的股權激勵計劃可繼續享受遞延納稅政策；行業(yè)變化之日起新實(shí)施的股權激勵計劃不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。
上市公司股權激勵遞延納稅延長(cháng)
對上市公司股權激勵不遞延至轉讓股票時(shí)繳稅，仍按現行政策執行。即對其股票期權行權、限制性股票解禁以及獲得股權獎勵時(shí)確認的所得，按“工資、薪金所得”項目計算應納稅款。員工將行權后的股票在證券二級市場(chǎng)上轉讓獲得的所得，按照“財產(chǎn)轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個(gè)人所得稅。但此次政策對上市公司股權激勵的納稅期限作出了調整，由原來(lái)6個(gè)月延長(cháng)至12個(gè)月。
此外，對全國中小企業(yè)股份轉讓系統（俗稱(chēng)“新三板”）掛牌公司，按照非上市公司股權激勵遞延納稅政策執行。
另外，由于在中關(guān)村試點(diǎn)的股權獎勵遞延納稅政策已于2015年底到期，中關(guān)村自2016年9月1日按新政策執行，對中關(guān)村2016年1月1日~8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權獎勵事項，符合條件的可按新政策執行。
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