銷(xiāo)售行業(yè)主要以購銷(xiāo)醫藥商品或者開(kāi)展藥品現代物流業(yè)務(wù)為主要盈利模式，具有特定的貨源購銷(xiāo)渠道和銷(xiāo)售規模，是提供健康產(chǎn)業(yè)相關(guān)的綜合服務(wù)性行業(yè)。隨著(zhù)國家對該行業(yè)政策的調整，其發(fā)展進(jìn)入了高速成長(cháng)和發(fā)展壯大時(shí)期。
近年來(lái)，寧夏銀川市國稅局加大對該行業(yè)稅收風(fēng)險的管理工作，但查補入庫稅款等僅200余萬(wàn)元。通過(guò)進(jìn)一步調研發(fā)現，銀川市醫藥銷(xiāo)售行業(yè)存在整體稅負偏低、稅收增長(cháng)緩慢等問(wèn)題，稅收征管工作相對滯后，行業(yè)稅收風(fēng)險存在較多漏洞。
銀川市醫藥銷(xiāo)售行業(yè)基本情況
2013年~2015年，銀川市醫藥批發(fā)企業(yè)分別有36戶(hù)、48戶(hù)和59戶(hù)，繳納稅款分別為1503.9萬(wàn)元、2498.1萬(wàn)元和3857.2萬(wàn)元，稅負率分別為0.6%、0.9%和1.1%；醫藥零售企業(yè)分別有59戶(hù)、744戶(hù)和1054戶(hù)，醫保刷卡收入分別為3.5億元、4.0億元和3.6億元。以上數據表明，銀川市該行業(yè)納稅人在戶(hù)籍、收入方面均呈現穩定的增長(cháng)態(tài)勢，行業(yè)稅負率明顯偏低。
醫藥批發(fā)行業(yè)稅收風(fēng)險點(diǎn)
“返利”收入不入賬。銷(xiāo)售返利作為促銷(xiāo)的一種很重要的手段，在醫藥行業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)中被普遍采用。大多數醫藥企業(yè)都會(huì )給代理商或經(jīng)銷(xiāo)商承諾一定的現金返利、廣告返利和實(shí)物返利等，部分企業(yè)收取返利，以增加銀行存款去直接沖減費用、減少庫存商品和減少應付賬款等方式，不做或少做進(jìn)項稅額轉出。
商品退貨不做進(jìn)項稅轉出。醫藥企業(yè)發(fā)生退貨的行為較為復雜。部分企業(yè)發(fā)生退貨后以直接沖減庫存等方式不做或滯后做進(jìn)項稅轉出，存在自行調節稅款的稅收風(fēng)險。
虛增成本、人員工資、手續費或傭金、租賃費和其他支出。醫藥批發(fā)行業(yè)在銷(xiāo)售藥品過(guò)程中存在一定的潛規則。列支的灰色支出因為沒(méi)有合法的發(fā)票而以虛增員工工資、提成和費用，或者通過(guò)設立關(guān)聯(lián)的銷(xiāo)售公司、辦事處，以經(jīng)費、銷(xiāo)售費用的名義虛列支出。
財務(wù)系統和業(yè)務(wù)系統的數據差異，可能造成少報收入或多轉成本。醫藥批發(fā)企業(yè)藥品的進(jìn)銷(xiāo)有較為完善的電子數據庫，但企業(yè)財務(wù)系統的核算和業(yè)務(wù)系統數據關(guān)聯(lián)往往存在一定的出入，可能存在企業(yè)少報收入和多轉成本的稅收風(fēng)險。
醫藥零售行業(yè)稅收風(fēng)險點(diǎn)
醫藥零售企業(yè)即零售藥店，目前征收管理上主要選擇兩種方式：一是連鎖藥店對同區縣或跨區縣的部分藥店向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅匯總申報；二是連鎖藥店中部分藥店未向主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總納稅以及單獨納稅的藥店。
零售藥店的稅收風(fēng)險點(diǎn)主要表現為：一是申報的銷(xiāo)售收入小于醫保刷卡的實(shí)在數據；二是醫保刷卡信息與稅務(wù)登記不符，可能存在稅收的漏征漏管問(wèn)題。
醫藥銷(xiāo)售行業(yè)稅收風(fēng)險成因分析
醫藥經(jīng)營(yíng)者對依法納稅缺乏足夠的認識。醫藥銷(xiāo)售關(guān)乎國計民生，長(cháng)期以來(lái)受?chē)宜幤氛吖芾磔^為嚴格，而在稅收管理上一直沒(méi)有納入規范化軌道，取得系統性的數據較難，致使醫藥經(jīng)營(yíng)者對依法納稅缺乏足夠的認識。
廠(chǎng)商聯(lián)手逃避稅收的管理。隨著(zhù)醫藥市場(chǎng)的不斷發(fā)展壯大，新藥、特藥等名目繁多，各個(gè)生產(chǎn)廠(chǎng)家為了搶占市場(chǎng)份額，采取各種手法推銷(xiāo)自己的藥品，導致藥品營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中的暗箱操作日趨嚴重。
醫藥行業(yè)稅收管理相對滯后。醫藥零售企業(yè)存在諸多稅收漏洞，稅收管理收效甚微。主要原因是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)信息采集、占有和使用上存在信息失真、信息占有量匱乏等難點(diǎn)問(wèn)題，稅務(wù)機關(guān)掌握的信息與企業(yè)自身實(shí)際的信息存在較大的差異。
加強稅收征管的建議
——稅法宣傳與納稅輔導相結合，提高納稅人的守法自覺(jué)性。一是根據醫藥銷(xiāo)售行業(yè)的特點(diǎn)，建立定期的、科學(xué)的宣傳制度，有針對性地對納稅人進(jìn)行稅收法律、法規及相關(guān)涉稅政策的宣傳教育，進(jìn)一步增強依法納稅的意識，提高納稅人的稅法遵從度。二是在日常管理、檢查和納稅評估的過(guò)程中，通過(guò)開(kāi)展面對面的納稅輔導，督促其規范財務(wù)制度、健全會(huì )計賬簿，防止稅款流失。三是開(kāi)展大規模的發(fā)票宣傳活動(dòng)，以增強消費者的發(fā)票意識，引導消費者依法索要發(fā)票，維護自身合法權益，促進(jìn)“以票控稅”效能的提高。
——完善措施，提升對醫藥銷(xiāo)售行業(yè)的管理水平。首先，加強會(huì )計核算的監控力度，提高納稅申報的質(zhì)量。其次，稅務(wù)機關(guān)應強化對分支機構的監管力度。在督促分支機構辦理注冊稅務(wù)登記的同時(shí)，加強對各分支機構的稅務(wù)管理，防止以連鎖經(jīng)營(yíng)為幌子逃稅。再次，注重對醫保第三方數據的運用。稅收征管部門(mén)應協(xié)調各醫保中心，統一提取醫保數據，確保第三方數據應用的及時(shí)與完整，從而通過(guò)第三方數據的應用提升征管質(zhì)量。
——注重納稅評估，搞好管查之間的配合。一是稅務(wù)機關(guān)可以利用醫藥銷(xiāo)售行業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)行的許可證制度，從源頭上摸清醫藥行業(yè)納稅主體，進(jìn)而掌握其有關(guān)涉稅信息。二是醫藥批發(fā)渠道單一，只要抓住批發(fā)環(huán)節的銷(xiāo)售情況，就抓住了全區醫藥銷(xiāo)售情況的主要環(huán)節。三是零售藥店醫保刷卡收入占銷(xiāo)售收入總額比例較大，抓住醫保刷卡數量情況，就基本掌握了零售藥店的銷(xiāo)售情況。四是行業(yè)稅負偏低，稅源管理部門(mén)要根據日常掌握的征管信息，對長(cháng)期稅負偏低的醫藥公司綜合評估其當期申報的真實(shí)性和準確性，根據第三方信息對比分析，評估個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)稅負情況，及時(shí)糾正錯誤的納稅行為。
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