又到年終關(guān)賬時(shí)，稅收上應注意些什么？如何最大限度地降低和防范涉稅風(fēng)險？這是納稅人最為關(guān)心的問(wèn)題，有你關(guān)心的嗎？快來(lái)看一下吧。
一、應繳的稅費是否繳足
應對全年已申報繳納的各項稅費做一個(gè)總分析，再計算出全年的稅負情況，然后與主管稅務(wù)機關(guān)規定的稅負作出比較，根據稅務(wù)機關(guān)規定的稅負率適當調整賬務(wù)。這是因為稅務(wù)機關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)應在年終時(shí)，總體計算出各項稅費的申報繳納情況。如果出現異常，應及時(shí)作相應的稅收調整。該項計算公式為：增值稅稅負率＝當期各月“應納稅額”累計數÷當期“應稅銷(xiāo)售額”累計數。
例如，2017年11月，某稅務(wù)局對某公司進(jìn)行日常檢查時(shí)，發(fā)現該公司2016年度企業(yè)實(shí)際稅負僅為0.09%，與全國同行業(yè)平均3.02%的稅負相比，差異幅度較大，稅負明顯偏低。經(jīng)過(guò)分析得知，該公司預收賬款較大，且原材料投入產(chǎn)出比例不相符，認為該公司可能存在隱匿銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)實(shí)地核查，稅務(wù)人員發(fā)現該公司在2016年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，對預收賬款的客戶(hù)已發(fā)出商品927120.12元，但企業(yè)未做收入，漏記增值稅稅款157610.06元。稅務(wù)人員依法對該公司作出了補稅罰款的稅務(wù)處理。
二、成本費用應盡量避免跨年列支
除稅法另有規定者外，已發(fā)生的成本費用，根據配比原則，費用與收入配比扣除，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說(shuō)成本費用要在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。企業(yè)在年底關(guān)賬前應及時(shí)關(guān)注入賬時(shí)間是否及時(shí)。核查是否存在當年度費用尚未入賬的情況，尤其是尚未傳遞到財務(wù)的在途單據。
企業(yè)在年底關(guān)賬前應對待攤費用項目進(jìn)行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。企業(yè)盡量避免大額成本費用跨年度入賬。特別是對一些可能跨年發(fā)生的成本、費用，應督促相關(guān)管理部門(mén)做好收尾工作，有效地防止企業(yè)將已發(fā)生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。
三、費用扣除憑證是否合法
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規定，企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)的成本費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證的，在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額核算，但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。這就是說(shuō)，稅務(wù)機關(guān)實(shí)施“以票控稅”，企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支。
因此，企業(yè)財務(wù)人員必須檢查核對成本費用是否已取得合法有效的憑據。個(gè)別企業(yè)常常會(huì )遇到這樣的問(wèn)題，企業(yè)發(fā)生了一筆合理支出本是可以進(jìn)行扣除的，但由于收到的發(fā)票不合規（如發(fā)票開(kāi)具的名稱(chēng)是單位的簡(jiǎn)稱(chēng)或者開(kāi)具的名稱(chēng)有錯字，這類(lèi)發(fā)票是不合規的，須退回重開(kāi)），從而導致企業(yè)不能進(jìn)行費用的扣除即匯算時(shí)要進(jìn)行納稅調整。所以，企業(yè)財務(wù)人員在收取成本費用憑證時(shí)，一定要嚴格按照發(fā)票管理辦法執行。企業(yè)財務(wù)在實(shí)際操作中也應及時(shí)關(guān)注國家稅務(wù)總局發(fā)布的新法規，收取合法有效憑據，避免納稅調整的風(fēng)險。
四、注意所得稅扣除項目的處理方式
1.稅務(wù)罰款的處理?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規定，在計算應納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除：
?。?）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
?。?）企業(yè)所得稅稅款；
?。?）稅收滯納金；
?。?）罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失；
?。?）本法第九條規定以外的捐贈支出；
?。?）贊助支出；
?。?）未經(jīng)核定的準備金支出；
?。?）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
因此，倘若企業(yè)將稅務(wù)罰款進(jìn)行了稅前扣除，在關(guān)賬前應進(jìn)行調賬，以免帶來(lái)不必要的麻煩。
2.預提、待攤會(huì )計處理是否合規。企業(yè)預提費用和待攤費用一般是按權責發(fā)生制來(lái)扣除的。對于待攤費用直接按規定攤銷(xiāo)入成本費用，可以所得稅稅前扣除。但預提費用，則要注意符合確定性原則，按權責發(fā)生制確認的預提費用是可以扣除的。對待攤費用的處理，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(cháng)期待攤費用，按照規定攤銷(xiāo)的，準予扣除：
?。?）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
?。?）租入固定資產(chǎn)的改建支出；
?。?）固定資產(chǎn)的大修理支出；
?。?）其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出。除此以外，稅法規定不允許在以后年度攤銷(xiāo)其他費用。
3.廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的處理。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
4.職工教育經(jīng)費的處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。由于其稅法上扣除時(shí)間上作了相應遞延，形成了暫時(shí)性差異，會(huì )計處理時(shí)應按照《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》規定進(jìn)行相應的所得稅會(huì )計處理。
五、股東欠款年末未還的要扣繳個(gè)稅
股東是否存在對企業(yè)欠款年末尚未歸還的情況，如有，應及時(shí)督促歸還，并及時(shí)做好相應的賬務(wù)處理。否則，年度終了后應依法代扣代繳個(gè)人所得稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于規范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（ 財稅〔2003〕158號）第二條規定，納稅年度內個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅。
專(zhuān)家點(diǎn)評：鄰近年終，提醒各單位注意關(guān)賬的涉稅事項，排查稅務(wù)風(fēng)險，該補繳稅款的要及時(shí)補繳，該列支的費用要及時(shí)列支，該催收的股東欠款要及時(shí)督促歸還。否則，不僅增加稅收成本，因小失大，而且影響稅收誠信度，降低企業(yè)信譽(yù)。
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