賬外偷稅，是指納稅人把部分應稅收入不在賬面上反映，采取資金體外循環(huán)的辦法，以達到偷逃國家稅款的目的。賬外偷稅，隱蔽性強，采取的手段也極為巧妙，輕易很難發(fā)現，這種行為給稅收執法帶來(lái)很大的難度，使國家稅款流失嚴重預算。賬外銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品或提供應稅勞務(wù)，已成為當前企業(yè)偷稅的一種較普遍使用的手段，也是令稅務(wù)查帳人員頗感棘手的問(wèn)題。
在企業(yè)走向市場(chǎng)，財務(wù)核算尚未完全規范的情況下，稅務(wù)檢查若僅僅局限于查閱會(huì )計核算資料所反映的內容與范圍，很難發(fā)現有深度的偷稅問(wèn)題。如何發(fā)現和處理企業(yè)帳外銷(xiāo)售問(wèn)題？我們公司財務(wù)在工作實(shí)踐中的體會(huì )是以查閱會(huì )計賬簿為線(xiàn)索。賬外銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品或提供應稅勞務(wù)，盡管在賬面上沒(méi)有直接反映，但可以通過(guò)查閱會(huì )計賬簿，從中還是能夠找到蛛絲馬跡。
1、核查資金來(lái)龍去脈。貨物購銷(xiāo)與納稅人資金流出、流入是緊密聯(lián)系的，通過(guò)企業(yè)“銀行存款”、“庫存現金”科目反映的資金情況與納稅人提供的“銀行對賬單”核對，從中發(fā)現企業(yè)是否存有進(jìn)銷(xiāo)貨物不入賬，瞞天過(guò)海私設小金庫等賬外經(jīng)營(yíng)違法事實(shí)。
2、分析賬戶(hù)的勾稽關(guān)系，推算銷(xiāo)售收入。納稅人的“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)存在著(zhù)一定的勾稽關(guān)系，從耗用的原材料，結合生產(chǎn)成本可以推算出產(chǎn)值，從產(chǎn)成品減少可以推算出銷(xiāo)售收入，用推算值與賬面數進(jìn)行核對，看有無(wú)短記收入情況。
3、從關(guān)聯(lián)單據入手，發(fā)現偷稅痕跡。主要查“一票兩單”?！耙黄薄奔粗高\費發(fā)票，產(chǎn)品購銷(xiāo)與交通運輸緊密關(guān)聯(lián)，按稅法規定，企業(yè)的運費發(fā)票都要填寫(xiě)貨物的起運地和到達地，結合企業(yè)材料采購、貨物銷(xiāo)售，認真核查產(chǎn)品到達地是否有相應銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)出，如沒(méi)有，則企業(yè)可能有賬外經(jīng)營(yíng)偷稅行為發(fā)生?！皟蓡巍奔簇浳锶霂靻?、出庫單，看這些單據記載數量與實(shí)地購入及銷(xiāo)售情況是否吻合.
4、檢查往來(lái)結算情況，看收入是否長(cháng)期掛賬。納稅人的“應收賬款”、“應付賬款”等往來(lái)明細賬，如長(cháng)期存在貨方余額等異常情況，可能就存有貨物已發(fā)出，不及時(shí)記銷(xiāo)售計提銷(xiāo)項稅金的情況。
5、作為我國主要財政來(lái)源之一的企業(yè)稅收,它是促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的重要經(jīng)濟支柱。但是偷漏稅這一不良行為也是一直不斷出現,為稅務(wù)征收造成比較大的困難。我國企業(yè)偷稅漏稅形成的原因主要有：企業(yè)納稅意識淡薄、稅收征管難度大以及稅收法制不完善等。常見(jiàn)類(lèi)型主要有賬面隱匿型、賬外經(jīng)營(yíng)型、利用發(fā)票型、申報不實(shí)型以及多列費用型等?？梢詮奶岣邚臉I(yè)人員素質(zhì)、完善內部控制制度、加強審計監督、健全法律規范體系以及加大稅務(wù)宣傳教育等措施加以應對。
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