增值稅的全面推行，給建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理帶來(lái)了重大影響?！盃I(yíng)改增”以來(lái)，各建筑企業(yè)都在積極探索更加高質(zhì)、高效的管理手段和方法，以應對“營(yíng)改增”對建筑企業(yè)利潤的沖擊。
“營(yíng)改增”對于建筑企業(yè)合同的簽訂和“精細化”管理，也提出了更高的要求。如果還按照以前的套路簽訂合同，很可能在合同執行過(guò)程中產(chǎn)生財務(wù)、稅費糾紛，甚至影響工程項目的順利進(jìn)行。因此，有必要針對“營(yíng)改增”后“業(yè)主”的類(lèi)型進(jìn)行細分，并針對性地梳理合同簽訂的技巧。
營(yíng)改增以后，“業(yè)主”主要分成2類(lèi)：
?、倏梢缘挚墼鲋刀愡M(jìn)項稅的業(yè)主，比如房地產(chǎn)公司、工業(yè)制造企業(yè)等。
?、诓荒艿挚墼鲋刀愡M(jìn)項稅的業(yè)主，比如給政府做的工程，辦公大樓、建的學(xué)校、修的公路等。
第一類(lèi)業(yè)主，是不能抵扣增值稅進(jìn)項稅的，所以我們最好簽包工包料的合同，這樣我們可以抵扣17%.
第二類(lèi)業(yè)主，像房地產(chǎn)公司是需要交11%的增值稅，他的成本需要抵扣。而工業(yè)制造企業(yè)，按稅法的規定，2016年5月1號以后，自建工程包括辦公樓、廠(chǎng)房等不動(dòng)產(chǎn)，里面含的增值稅進(jìn)項稅，分2年抵扣。第1年抵扣60%，第2年抵扣40%。
那么第二類(lèi)業(yè)主，是簽包工包料合同，還是簽甲供材合同呢？如果他們自己買(mǎi)材料，可以抵扣17%；如果包工包料，你們給他開(kāi)的發(fā)票則可以抵扣11%.因此，這類(lèi)業(yè)主很有可能跟你簽甲供材合同。
簽合同的技巧
企業(yè)交多少稅，不是財務(wù)做賬做出來(lái)的，而是公司做業(yè)務(wù)做出來(lái)的，重點(diǎn)是公司簽合同簽出來(lái)的。要降低你的稅負，就要管控你的業(yè)務(wù)流程，管控你的業(yè)務(wù)環(huán)節，重點(diǎn)就是管控簽合同環(huán)節！
第一類(lèi)業(yè)主
第一選擇：簽包工包料合同是上上策！
如果是不能抵扣增值稅進(jìn)項稅的業(yè)主，在戰略上，我們一定要簽包工包料合同，這樣會(huì )更省稅。
一般來(lái)講，建筑企業(yè)的材料費、設備費要占到工程造價(jià)60%——70%，人工費占到20%——30%.
1、 人工費稅負：
營(yíng)改增以后，人工費這一塊是按照11%計稅的。但是，我們是外包給建筑勞務(wù)公司的，建筑勞務(wù)公司是按3%簡(jiǎn)易計稅的。
所以，建筑勞務(wù)公司可以給總包公司開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么總承包的人工費可以抵扣3個(gè)點(diǎn)。而總承包給業(yè)主開(kāi)是11%.對總承包而言，人工費增加8個(gè)點(diǎn)。人工費按30%計算，那么人工費所占的稅額是2.4%.
營(yíng)改增之前，如果總承包把人工同樣給建筑勞務(wù)公司，總承包公司可以差額抵扣營(yíng)業(yè)稅，建筑勞務(wù)公司還是3%，總承包給業(yè)主開(kāi)也是3%，這樣就抵掉了。也就是說(shuō)，營(yíng)改增之前，人工費是不需要交稅的。
也就是說(shuō)，營(yíng)改增以后，人工費稅費增加2.4%.
2、材料費稅負：
營(yíng)改增以后，如果簽包工包料合同，我們給業(yè)主開(kāi)發(fā)票，一定要按11%算稅?？墒?，材料和設備是施工企業(yè)自己采購的，可以抵扣17%.這樣一來(lái)，材料費、設備費下降6個(gè)點(diǎn)，對于總報價(jià)而言，稅負下降60%*6%=3.6%。
營(yíng)改增之前，企業(yè)要交3%的稅，乘以60%，那么材料費、設備費所占份額時(shí)1.8%.也就是說(shuō)營(yíng)改增之后，我們在材料費、設備費這一塊，就少交3.6%+1.8%=5.4%的稅。
3、總稅負：
材料費、設備費降低5.4%，人工費增加2.4%，總體來(lái)說(shuō)，整體稅費還是降低3%.
但是，有一個(gè)前提，我們是假設材料和設備是可以抵扣17%的。實(shí)際上這種假設是不現實(shí)的。因為砂石料、商品混凝土只能抵扣3%.一般來(lái)說(shuō)，砂石料和商品混凝土可以粗略計為2%左右。對于建筑企業(yè)來(lái)講，稅費至少還是降了1%（3%-2%）的。另外，辦公用品、機械費等還可以抵扣一些增值稅。
結論：營(yíng)改增以后，包工包料的合同，稅費一定是下降的。包工包料的合同，對于施工企業(yè)來(lái)講，是上上策的選擇，最實(shí)惠的。
如果業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項稅，那么他買(mǎi)材料的話(huà)絕對是一種浪費。所以就需要我們跟他們溝通協(xié)商，一定要簽包工包料的合同。
第二選擇：業(yè)主指定供應商和價(jià)格，施工企業(yè)簽“名義”上的包工料合同
如果業(yè)主不愿意簽包工包料的合同，項目負責人一定要想方設法一定要簽，至少是法律形式上的包工包料合同。
比如，可以讓業(yè)主指定材料的供應商，甚至價(jià)格也可以讓業(yè)主確定。但是，一定要材料商跟施工企業(yè)簽采購合同，由施工企業(yè)把采購款支付給供應商，供應商開(kāi)17%的發(fā)票給施工企業(yè)。
按照《建筑法》第25條規定，業(yè)主指定供應商是違法行為。不過(guò)，不管如何操作，都要在合法的程序中達到我們的目標。
第三選擇：將業(yè)主看作施工企業(yè)的代購員
業(yè)主堅持自己采購，這時(shí)施工企業(yè)就要想方設法把業(yè)主變成施工企業(yè)的代購員。
比如：工程材料費700萬(wàn)，人工費300萬(wàn)。業(yè)主找供應商買(mǎi)材料，要變成建筑公司委托業(yè)主去買(mǎi)材料。這樣，簽采購合同時(shí)，一定要建筑公司跟供應商簽合同，一定不能讓業(yè)主跟供應商簽合同。最后，一定要業(yè)主先把材料款付給施工企業(yè)，再由施工企業(yè)付給材料供應商。如果業(yè)主不愿意把材料款付給施工企業(yè)，而是直接給供應商，怎么辦？這種情況下，材料商開(kāi)票給施工企業(yè)，是不能抵扣的，因為錢(qián)是業(yè)主付的，這叫做“票款不一”。
如果說(shuō)，業(yè)主一定要把材料款付給供應商，施工企業(yè)一定要跟業(yè)主簽訂一份700萬(wàn)的無(wú)利息借款合同。簽完以后，馬上再簽一份第三方合同，即建筑企業(yè)委托業(yè)主把錢(qián)付給供應商的“三方委托支付協(xié)議書(shū)”。
在這2份合同的前提下，業(yè)主作為代購員沒(méi)有發(fā)生墊款行為，這樣拿到的票雖然表面上“票款不一”，實(shí)質(zhì)上是一致的，仍然可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。
第四選擇：先開(kāi)票、后付款，簽“三方委托支付協(xié)議書(shū)”
業(yè)主不愿意簽借款合同怎么辦？這時(shí)的解決方法是“先開(kāi)票，后付款”。也就是在業(yè)主每次給材料商付款之前，建筑企業(yè)應該先給業(yè)主公司開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
按照財稅《2016》36號附件2第41條第2項規定，營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是收到業(yè)主預收賬款的當天。
這種操作的意思是，業(yè)主給了建筑公司一筆預收款，建筑公司拿著(zhù)預收款找到供應商買(mǎi)材料。不過(guò)呢，預收款沒(méi)有先放到建筑公司的賬上來(lái)，通過(guò)業(yè)主直接把預付款撥付給材料商。
同樣，開(kāi)完普票之后，業(yè)主、建筑公司、材料商三方還要再簽“三方委托支付協(xié)議書(shū)”，這樣仍然可以抵扣增值稅進(jìn)項稅17%.
為什么是普票？因為業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項稅，因此施工企業(yè)只能給業(yè)主開(kāi)增值稅普票，不能開(kāi)專(zhuān)票。相當于，業(yè)主給我們的錢(qián)，施工企業(yè)叫預收款，業(yè)主方叫預付款，我們按照規定執行了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規定。
而之后簽的“三方委托支付協(xié)議”，相當于我們把業(yè)主付的預付款劃給了材料供應商。不過(guò)，這筆錢(qián)沒(méi)有經(jīng)過(guò)施工企業(yè)的賬號。
第二類(lèi)業(yè)主
以房地產(chǎn)公司、工業(yè)制造企業(yè)為代表的，可以抵扣增值稅進(jìn)項稅的業(yè)主。
這類(lèi)業(yè)主，一定會(huì )要求自己買(mǎi)材料的，因為他是可以抵扣17%的，所以一定會(huì )要求跟施工企業(yè)簽甲供合同。
一般來(lái)講，一個(gè)工程的材料費是一定的，業(yè)主可能只購買(mǎi)主材和設備，部分主材和輔料由施工企業(yè)購買(mǎi)。然而對于施工企業(yè)來(lái)講，很多輔料、辦公用品是很難拿到增值稅轉票的。
營(yíng)改增以后，施工企業(yè)人工費的稅率是增加了2.4%的，不能買(mǎi)主材的話(huà)，就不能抵扣，那就相當于施工企業(yè)的稅負要加重。
增值稅的計稅方法有2種：一種是一般計稅，施工企業(yè)按11%來(lái)交稅；一種是簡(jiǎn)易計稅，施工企業(yè)按3%交稅。
實(shí)際上，如果施工企業(yè)按照簡(jiǎn)易計稅方法來(lái)計稅，增值稅實(shí)際稅負是3%/（1+3%）=2.91%.
如果施工企業(yè)按照一般計稅方法來(lái)計稅，增值稅實(shí)際稅負是11%/（1+11%）*11%=9.91%.
如果施工企業(yè)按照簡(jiǎn)易計稅算增值稅，這個(gè)項目發(fā)生所有成本的進(jìn)項稅不可以享受抵扣優(yōu)惠；如果選用一般計稅的方法，本項目發(fā)生所有成本的進(jìn)項稅可以享受抵扣優(yōu)惠。
另外，我們的建筑工程有不同的形態(tài)，有建筑、路橋、電纜、土建、裝修安裝工程，不同工程的材料和設備所占的比重是完全不一樣的。
那么，當業(yè)主要求甲供材時(shí)，施工企業(yè)如何選擇計稅方法呢？
法律規定，納稅人為甲供工程提供建筑勞務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計稅。言外之意就是，施工企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計稅，也可以選擇一般計稅。
2016年5月1號以后，新發(fā)生的甲供材合同，施工企業(yè)可以自由選擇計稅方法。
首先了解一下，什么是甲供材？
甲供工程是全部或部分材料、設備由發(fā)包方承擔的建筑公司。
這個(gè)“部分”沒(méi)有明確的比例規定，是由三方協(xié)商確定的。業(yè)主買(mǎi)的多，施工企業(yè)自然就買(mǎi)的少了。因此，施工企業(yè)選擇一般計稅還是簡(jiǎn)易計稅，關(guān)鍵是由施工企業(yè)與業(yè)主談判，由施工企業(yè)所購買(mǎi)的設備、材料所占比重有多少決定。
增值稅發(fā)票分兩種，分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
對于一般納稅人來(lái)講，對外我們可以開(kāi)增值稅普通發(fā)票，也可以開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅負都是11%.
增值稅普通發(fā)票，對于對方而言是不能抵扣的，而我們仍然可以抵扣；增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對方可以抵扣。
營(yíng)改增以后，增值稅進(jìn)項稅的抵扣，只能用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但增值稅專(zhuān)用發(fā)票，別人開(kāi)給你以后，上面標注有開(kāi)票日期，開(kāi)票日期180天以?xún)?，一定要在網(wǎng)上認證，不認證是不能抵扣增值稅的。如果超過(guò)180天，這個(gè)增值稅是要計成本的，可以用來(lái)抵扣企業(yè)所得稅。
案例說(shuō)明
買(mǎi)鋼材1170萬(wàn)，拿到增值稅專(zhuān)票，按道理是可以抵扣170萬(wàn)的進(jìn)項稅，結果開(kāi)票日期180天以?xún)葲](méi)有認證，那就不能抵扣了。那這170萬(wàn)就要計入你的采購成本，以后企業(yè)所得稅會(huì )減掉170萬(wàn)。
所以，施工企業(yè)在拿到增值稅專(zhuān)票的情況下，你的賬上沒(méi)有銷(xiāo)項稅，只有進(jìn)項稅，這叫“倒掛”，“倒掛”不能抵扣，怎么辦？這個(gè)月不能抵扣就下個(gè)月抵，可以一直往后延，慢慢抵。有一個(gè)抵扣期限，可以一直到公司倒閉的那一天，都是可以抵扣的。
在簡(jiǎn)易計稅的情況下，增值稅是不能抵扣進(jìn)項稅，但是可以抵扣企業(yè)所得稅。不過(guò)，營(yíng)改增以前，企業(yè)所得稅=（收入-成本）*25%，而收入和成本里面，都是含了增值稅的。
營(yíng)改增以后，只有你獲得增值稅專(zhuān)票的情況下，成本要下降，收入要下降，因為什么？當然是因為減掉了增值稅。
那么當業(yè)主選擇甲供材，施工企業(yè)到底選擇哪種計稅方法呢？
結論：施工企業(yè)采購物資的價(jià)稅合計，如果大于甲供材合同約定的工程價(jià)稅合計的30%，就采用一般計稅；如果小于甲供材合同約定的工程價(jià)稅合計的30%，就采用簡(jiǎn)易計稅。
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