本文針對財務(wù)人員日常工作中經(jīng)常出現的發(fā)票開(kāi)錯問(wèn)題，總結出四種常見(jiàn)疑難問(wèn)題并提供相應解決辦法，最后提煉出八個(gè)易錯要點(diǎn)，提醒納稅人以避免風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：增值稅發(fā)票；作廢；普通發(fā)票；專(zhuān)用發(fā)票；代開(kāi)發(fā)票；稅率
納稅人在日常開(kāi)票環(huán)節中出現名稱(chēng)、金額、稅率等欄目開(kāi)具錯誤時(shí)怎么辦?小編在這里為您精心梳理了開(kāi)票易錯點(diǎn)和重要提醒，希望對您有所幫助。
一、增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具錯誤及處理辦法
一般納稅人(包括住宿業(yè)、鑒證咨詢(xún)業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規模納稅人)當月開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理，并重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
要點(diǎn)來(lái)了!“符合作廢條件”需同時(shí)具有以下情形：
?、偈盏酵嘶氐陌l(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當月;
?、阡N(xiāo)售方未抄稅并且未記賬;
?、圪徺I(mǎi)方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。
小編歸納為：當月、未抄稅、未認證或認證不符(如數據未進(jìn)入發(fā)票管理新系統等情況)三個(gè)條件。小編以為還有一個(gè)重要條件：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)退回;如果沒(méi)有退回，也不符合作廢條件。
例如：給一家企業(yè)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，只填寫(xiě)購買(mǎi)方的“名稱(chēng)”而沒(méi)有填寫(xiě)對方的“納稅人識別號”。
正確的開(kāi)具要求：
(一)根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》(國家稅務(wù)總局令2011年第25號)第二十八條 單位和個(gè)人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項目齊全，內容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
(二)開(kāi)具時(shí)發(fā)現有誤的，可即時(shí)作廢。
(三)若不符合增值稅專(zhuān)用發(fā)票作廢條件的，可以申請開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
政策依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定>的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)第二十條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第47號)
二、增值稅普通發(fā)票開(kāi)具錯誤及處理辦法
(一)開(kāi)具時(shí)發(fā)現有誤的，可即時(shí)作廢。
(二)如果跨月了不能作廢，可以直接開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票，再開(kāi)具正確藍字增值稅普通發(fā)票。
但小編提醒大家：納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。
三、增值稅發(fā)票稅率(征收率)開(kāi)具錯誤及處理辦法
(一)納稅人處理方式
1.納稅人應持《增值稅納稅申報表》等相關(guān)資料至辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口按適用稅率或征收率申報繳納增值稅;
2.次月開(kāi)具紅字發(fā)票，再開(kāi)具正確的藍字發(fā)票;
3.如形成多繳稅款，納稅人可以申請退稅，也可留抵后期應納稅額。
4.稅控設備因申報比對不符被鎖定，納稅人應憑稅務(wù)機關(guān)出具的異常轉辦單，到辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口解鎖稅控設備并清卡。
政策依據：
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第47號)規定：增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“專(zhuān)用發(fā)票”)后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧_(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。
2.國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》的通知(國稅發(fā)〔2006〕156號)第二十五條第一款規定：“用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專(zhuān)用發(fā)票應經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證相符(國家稅務(wù)總局另有規定的除外)。認證相符的專(zhuān)用發(fā)票應作為購買(mǎi)方的記賬憑證，不得退還銷(xiāo)售方?！?/p>
例如：某一般納稅人物業(yè)公司給業(yè)主開(kāi)具的車(chē)輛停車(chē)費發(fā)票，增值稅發(fā)票上適用的稅率均為6%的專(zhuān)用發(fā)票。
正確的開(kāi)具要求：
物業(yè)公司收取的停車(chē)費應當開(kāi)具增值稅率為11%的專(zhuān)用發(fā)票。
政策依據：
根據財稅〔2016〕36號文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附：稅目解釋的規定，停車(chē)服務(wù)屬于——銷(xiāo)售服務(wù)/(六)現代服務(wù)/5.租賃服務(wù)/經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)/車(chē)輛停放服務(wù)，所以，對于采用一般計稅的物業(yè)公司收取的停車(chē)費應當按照不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅，適用的稅率為11%。
(二)稅務(wù)機關(guān)處理
1.稅務(wù)機關(guān)應按照《增值稅納稅申報比對管理操作規程(實(shí)行)》(稅總發(fā)〔2017〕124號)的規定，由申報異常處理崗核實(shí)是否可以解除異常及解鎖稅控設備。
2.核實(shí)后可以解除異常的，應按規定出具異常轉辦單，由辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口解鎖稅控設備。
3.主管稅務(wù)機關(guān)應按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細則和《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》等相關(guān)規定進(jìn)行處罰。
四、代開(kāi)增值稅發(fā)票開(kāi)具錯誤及處理辦法
納稅人使用電子稅務(wù)局自助開(kāi)票機(或辦稅服務(wù)廳前臺)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具錯誤的處理：
(一)開(kāi)具時(shí)發(fā)現錯誤的，可即時(shí)作廢重新開(kāi)具;
(二)如果跨月了不能作廢，納稅人應將增值稅發(fā)票全部聯(lián)次退回辦稅服務(wù)廳申請開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票，再開(kāi)具正確藍字增值稅發(fā)票。
若納稅人申請代開(kāi)的正確藍字增值稅發(fā)票的稅費種、征收品目與此前不同，系統無(wú)法提取已經(jīng)繳納的稅款，納稅人只能重新申請開(kāi)具增值稅發(fā)票并繳納稅款。對此前因代開(kāi)增值稅發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請退稅。
五、避免發(fā)票開(kāi)具錯誤的重點(diǎn)提醒
面對以上四種增值稅發(fā)票開(kāi)具常見(jiàn)錯誤，小編為您總結出了8個(gè)重要提醒，讓您遠離風(fēng)險!
提醒1、發(fā)票開(kāi)具時(shí)不要錯誤選擇稅率或者征稅率
如：餐飲、住宿等“營(yíng)改增”行業(yè)的小規模納稅人將稅率錯誤填寫(xiě)成6%、11%、 17%或0稅率，正確的是選擇3%征收率;
如：農資、種植、養殖、圖書(shū)、蔬菜、豬牛羊肉銷(xiāo)售等已進(jìn)行增值稅免稅備案的小規模納稅人將稅率錯誤填寫(xiě)成3%，正確的是選擇免稅貨物，發(fā)票上開(kāi)具為*，未進(jìn)行備案的仍按照3%開(kāi)具;
如：各行業(yè)小規模納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應選擇5%征收率，不要錯誤地選成3%征收率;
一般納稅人一般計稅稅率與簡(jiǎn)易征收征收率易混淆開(kāi)具，發(fā)票開(kāi)具前應準確區分計稅項目，并按適用稅率或征收率開(kāi)具。
提醒2、按商品和服務(wù)編碼規范開(kāi)票
填開(kāi)發(fā)票時(shí)，“貨物或應稅勞務(wù)名稱(chēng)”必須從商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼庫中選取，否則該商品不能開(kāi)票。全面推行按商品和服務(wù)編碼規范開(kāi)票是國家稅務(wù)總局2017年全國發(fā)票管理的重點(diǎn)工作之一，若納稅人未正確、規范地開(kāi)具帶稅收分類(lèi)編碼的發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)將按發(fā)票有關(guān)規定進(jìn)行處罰。
從現在開(kāi)始，稅務(wù)機關(guān)將對納稅人的以下2種情況進(jìn)行監控和追查：
一、 是否按照商品稅收分類(lèi)編碼開(kāi)具發(fā)票;
二、 是否正確、規范的選擇對應的稅收分類(lèi)編碼開(kāi)具發(fā)票。
提醒3、應如實(shí)開(kāi)具發(fā)票
銷(xiāo)售方開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內容應按照實(shí)際銷(xiāo)售情況如實(shí)開(kāi)具，不得根據購買(mǎi)方要求填開(kāi)與實(shí)際交易不符的內容，更不得變名虛開(kāi)發(fā)票。
銷(xiāo)售方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，通過(guò)銷(xiāo)售平臺系統與增值稅發(fā)票稅控系統后臺對接，導入相關(guān)信息開(kāi)票的，系統導入的開(kāi)票數據內容應與實(shí)際交易相符，如不相符應及時(shí)修改完善銷(xiāo)售平臺系統。
提醒4、開(kāi)具商品要有稅收分類(lèi)編碼
發(fā)票應按編碼開(kāi)具，較籠統的項目需要按下一級明細開(kāi)具，具體明細到什么程度，允許企業(yè)視核算或管理要求而定，并取決于消費者需要。
不管是內控管理還是從稅務(wù)管理角度來(lái)理解，不管金額大小，辦公用品應該開(kāi)具清單。數量少就直接在發(fā)票上列明具體品名，如筆記本、文件夾、訂書(shū)機等;數量多就附清單，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的清單必須從稅控系統出具!
提醒5、普票也要有稅號
從2017年7月1日開(kāi)始，購買(mǎi)方為企業(yè)的，在索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應提供納稅人識別號或統一社會(huì )信用代碼，并在發(fā)票上開(kāi)具。這項規定只針對買(mǎi)方是企業(yè)，對于以個(gè)人或者政府機關(guān)、事業(yè)單位等非企業(yè)單位為抬頭的發(fā)票就不需要填寫(xiě)這些信息。
提醒6、部分發(fā)票開(kāi)具不要漏填發(fā)票備注欄
如：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區)名稱(chēng)及項目名稱(chēng)。
如：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權證書(shū)號碼(無(wú)房屋產(chǎn)權證書(shū)的可不填寫(xiě))，“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細地址。
如：出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細地址。
提醒7、折扣銷(xiāo)售的務(wù)必價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票分別注明
納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額征收增值稅。
未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除。
提醒8、一般納稅人不得去稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)發(fā)票
好多會(huì )計人員經(jīng)常問(wèn)：一般納稅人發(fā)生了超出稅務(wù)登記經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù)，是自行開(kāi)票還是由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)發(fā)票?
注意：一般納稅人一律自開(kāi)增值稅發(fā)票。
以上，便是小編為大家介紹的內容，如果對以上內容有任何疑問(wèn)，請與我司取得聯(lián)系，問(wèn)您進(jìn)項詳細內容的解答。
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