所謂跨年發(fā)票，通常是指下面兩種情況的發(fā)票：
第一種：發(fā)票開(kāi)具時(shí)間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年報銷(xiāo)(支付)做賬，報銷(xiāo)(支付)和做賬時(shí)間卻是在次年。比如，出差人員1月份報銷(xiāo)上一年度12月份的出差費用。
第二種：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生在上一年度，款項支付也在上一年度，卻沒(méi)有在上一年度收到發(fā)票。比如，在收視率高的電視臺打廣告，需要先付款，12月份廣告款也打了廣告也播出了，可是就是12月31日前還未收到廣告費發(fā)票，而是元旦節過(guò)了才收到發(fā)票。
每到年底，很多財務(wù)人員都在為跨年的發(fā)票發(fā)愁，害怕發(fā)票跨年入賬帶來(lái)麻煩。因為會(huì )計講“權責發(fā)生制”和“實(shí)質(zhì)重于形式”時(shí)，就怕稅官說(shuō)“發(fā)票才是稅前扣除的合法憑據”;反之，如果會(huì )計人員講“發(fā)票是稅前扣除的合法憑據”，又怕稅官講“權責發(fā)生制”和“實(shí)質(zhì)重于形式”。
因此，有很多會(huì )計人員會(huì )覺(jué)得左右為難，對跨年發(fā)票是擔驚受怕，害怕給企業(yè)和自己帶來(lái)麻煩。
一、屬于預付款性質(zhì)的發(fā)票——跨年又如何
根據發(fā)票的開(kāi)具規則，在銷(xiāo)售方或服務(wù)提供方在預收款時(shí)開(kāi)具的發(fā)票也是合法的。因此，我們首先需要對發(fā)票對應的經(jīng)濟事項分清楚，看是不是屬于預付款的性質(zhì)。如果屬于預付款性質(zhì)的發(fā)票，即便是跨年了，也是可以的。比如，企業(yè)與電視臺簽署了2018年一季度的廣告合同，合同約定電視臺從2018年的1月1日開(kāi)始播放企業(yè)的廣告。假如企業(yè)在2017年12月底前支付了廣告費，電視臺也在2017年12月31日開(kāi)具了發(fā)票。如果財務(wù)人員是跨年后的2018年1月15日才收到發(fā)票，完全可以把該發(fā)票做在2018年1月份的賬里，然后在2018年度進(jìn)行稅前扣除(本來(lái)也應在2018年稅前扣除，即便是在2017年入賬)。
二、屬于存貨采購的發(fā)票——跨年很正常
對于存貨，即使收到發(fā)票也并不意味著(zhù)馬上可以稅前扣除，因為存貨必須要經(jīng)過(guò)入庫、領(lǐng)用、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節后才可以在稅前扣除。如果發(fā)票是上年的，但是存貨在次年才完成入庫等程序，當然上年的發(fā)票也是可以做在次年的。比如，企業(yè)在2017年12月31日收到一批貨，發(fā)票隨貨到的，該批貨物于2018年1月3日驗收合格后入庫。此處，發(fā)票雖然是2017年的，但是可以正常做在2018年度，也沒(méi)有什么納稅調整。
同樣道理，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)，如果因為驗收、安裝等導致發(fā)票入賬時(shí)間跨年，也是可以的。
三、屬于2017年的成本或費用，收到的發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間卻是2018年的，怎么辦?怎么進(jìn)行稅前扣除?
看到這個(gè)問(wèn)題，很多人立馬會(huì )想到追補：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規定，根據《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅法規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題規定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年34號)第六條規定，企業(yè)當年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
有了34號公告，對于確實(shí)屬于當年的成本或費用，但是收到的發(fā)票卻是次年，我們可以這樣處理：
(一)屬于當年費用的
如果簽署有合同，且支付了相關(guān)款項的，在支付時(shí)估計在當年年底前收不到發(fā)票的，就不要按照常規掛往來(lái)賬，而是直接計入相關(guān)費用。如果在次年5月31日前收到了發(fā)票，即便發(fā)票開(kāi)具時(shí)間是次年仍然可以在當年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按照34號公告扣除。當然，如果到次年5月31日還未收到發(fā)票，則需要進(jìn)行納稅調整，什么時(shí)候收到，再去追補。
(二)屬于當年耗用、銷(xiāo)售等存貨的
對于購進(jìn)的存貨，在收到時(shí)不管是否有發(fā)票，按照正常程序辦理驗收入庫手續，然后該領(lǐng)用的領(lǐng)用出庫，該銷(xiāo)售的銷(xiāo)售出庫，月底正常辦理存貨的成本結轉。月底或年底，還未收到進(jìn)貨發(fā)票，按照暫估入庫，借“存貨”，貸“應付賬款”。同樣道理，次年5月31日前收到發(fā)票即可稅前扣除，如果到那時(shí)還未收到就做納稅調整。
(三)屬于當年購置的固定資產(chǎn)
國稅函(2010)79號規定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內進(jìn)行。
因此，企業(yè)不管是否有發(fā)票，按照會(huì )計準則辦理，對固定資產(chǎn)進(jìn)行暫估入賬后進(jìn)行折舊，然后按照國稅函(2010)79號進(jìn)行稅前扣除。國稅函(2010)79號比34號公告的時(shí)間好像要長(cháng)一些，但是卻有可能12個(gè)月的結束時(shí)間在匯算清繳前，這點(diǎn)需要注意。
四、如果是2017年的費用，開(kāi)具時(shí)間也是2017年，但是報賬時(shí)間和付款時(shí)間卻是2018年。該怎么處理?難道只能追補嗎?
這種情況確實(shí)經(jīng)常存在，比如銷(xiāo)售人員12月份出差，知道元旦節后才來(lái)報銷(xiāo)差旅費。
針對這種情況，企業(yè)會(huì )計人員需要做兩件事情，通知各部門(mén)要報賬的盡可能在年底前報賬，如果因各種原因不能報賬的應向財務(wù)部提供預計報賬中發(fā)票時(shí)間是2017年的金額。
財務(wù)部一方面根據預估的金額確認相關(guān)費用，另一方面確認相關(guān)負債。相關(guān)人員在2018年報賬時(shí)再沖減相關(guān)負債和調整相關(guān)費用金額。這樣也是滿(mǎn)足34號公告規定的。
因此，跨年有發(fā)票沒(méi)那么可怕!
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