發(fā)票中的備注欄則是對某一交易事項進(jìn)行補充注解說(shuō)明的信息。本文將開(kāi)具發(fā)票應注明的備注欄信息分為自行開(kāi)具與稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)兩大類(lèi)進(jìn)行總結。
情形一：運輸服務(wù)開(kāi)具發(fā)票必須備注
《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第99號)規定，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應將起運地、到達地、車(chē)種車(chē)號以及運輸貨物信息等內容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。其中鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中。
情形二：鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息必須備注
國家稅務(wù)總局公告2015年第99號規定，鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中。
情形三：提供建筑勞務(wù)開(kāi)具發(fā)票必須備注
國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區)名稱(chēng)及項目名稱(chēng)。
其中異地提供建筑服務(wù)的小規模納稅人，由稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，備注欄中的內容除了服務(wù)發(fā)生地縣(市、區)和項目名稱(chēng)，還要打印“YD”字樣。
情形四：銷(xiāo)售或出租不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票必須備注
國家稅務(wù)總局公告2016年23號規定，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權證書(shū)號碼(無(wú)房屋產(chǎn)權證書(shū)的可不填寫(xiě))，“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細地址。
出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細地址。國稅機關(guān)為跨縣(市、區)提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的小規模納稅人(不包括其他個(gè)人)，代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，還要在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。
情形五：差額開(kāi)票功能開(kāi)具的發(fā)票必須要有備注
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)規定，按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務(wù)總局另有規定的除外)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額(或含稅評估額)和扣除額，系統自動(dòng)計算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應與其他應稅行為混開(kāi)。
比如勞務(wù)派遣公司(安保服務(wù)同)、經(jīng)紀代理服務(wù)(人力資源外包服務(wù)同)選擇差額計稅，通過(guò)差額開(kāi)票系統開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票備注欄要有“差額征稅”的字樣才是合規的發(fā)票。
情形六：預付卡業(yè)務(wù)開(kāi)票必須備注
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)規定，單用途卡銷(xiāo)售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷(xiāo)售方在收到售卡方結算的銷(xiāo)售款時(shí)，應向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
多用途卡特約商戶(hù)收到支付機構結算的銷(xiāo)售款時(shí)，應向支付機構開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。預付卡業(yè)務(wù)中，最終銷(xiāo)售方收到銷(xiāo)售款開(kāi)具發(fā)票時(shí)，要在發(fā)票備注欄備注“收到預付卡結算款”，且只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票。
情形七：保險公司代收車(chē)船稅開(kāi)具發(fā)票的必須備注
《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險機構代收車(chē)船稅開(kāi)具增值稅發(fā)票問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第51號)規定，保險機構作為車(chē)船稅扣繳義務(wù)人，在代收車(chē)船稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車(chē)船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車(chē)船稅金額、滯納金金額、金額合計等。
情形八：保險公司代保險代理人匯總開(kāi)代理費發(fā)票必須備注
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第45號)規定，個(gè)人保險代理人為保險公司提供保險代理服務(wù)，接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個(gè)人保險代理人支付傭金費用后，可代個(gè)人保險代理人統一向主管?chē)悪C關(guān)申請匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票。代開(kāi)發(fā)票的國稅機關(guān)在發(fā)票備注欄備注“個(gè)人保險代理人匯總代開(kāi)”字樣。
情形九：互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票必須備注
《國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函[2017]579號)規定：三、專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具 貨物運輸業(yè)小規模納稅人在境內提供貨物運輸服務(wù)，需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可以按照《貨物運輸業(yè)小規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布，以下稱(chēng)《管理辦法》)的有關(guān)規定，就近向國稅機關(guān)自行申請代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，也可以委托試點(diǎn)企業(yè)按照以下規定代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票： …… (三)試點(diǎn)企業(yè)使用自有專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票系統，按照3%的征收率代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會(huì )員的納稅人名稱(chēng)和統一社會(huì )信用代碼(或稅務(wù)登記證號碼或組織機構代碼)。
情形十：生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物開(kāi)具發(fā)票必須備注
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整完善外貿綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第35號)第六條規定，自2017年11月1日起，生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應先按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計算銷(xiāo)項稅額并按規定申報繳納增值稅，同時(shí)向綜服企業(yè)開(kāi)具備注欄內注明“代辦退稅專(zhuān)用”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下稱(chēng)代辦退稅專(zhuān)用發(fā)票)，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。
出口貨物離岸價(jià)以人民幣以外的貨幣結算的，其人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價(jià)。代辦退稅專(zhuān)用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價(jià)填寫(xiě)。
溫馨提示：新增了“代辦退稅專(zhuān)用”增值稅專(zhuān)用發(fā)票的類(lèi)型。要求生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票備注欄內注明“代辦退稅專(zhuān)用”，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證，不得作為增值稅扣稅憑證，在發(fā)票開(kāi)具方面要求生產(chǎn)企業(yè)“按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計算銷(xiāo)項稅額并按規定申報繳納增值稅”，一方面避免了生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的“銷(xiāo)售”形式掩蓋了代理服務(wù)的實(shí)質(zhì)，另一方面通過(guò)對這類(lèi)特殊增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理也方便了退稅管理。
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